取締役会、最高経営者、内部監査部門及びその他のアシュアランス・プロバイダの役割

ガバナンスの主語は取締役会

オーディットコア・ハブのアキラです。この記事では、取締役会・最高経営者・内部監査部門・その他のアシュアランス・プロバイダを取り上げます。

この四者がガバナンスのどこに配置されているのかを、整理していきます。まず「誰が主語なのか」から、私と一緒に見ていきましょう。

役割を問う記述に出会ったら、登場人物を「監督する側」「執行する側」「独立して評価し保証する側」の三つに割り振り直します。割り振りが崩れている記述が誤りです。

この一文が、今回の暗記対象なんです。ひとことで言えば、登場人物を三つの側に割り振り直す、ということですね。

監督する側に立つのが取締役会、執行する側が最高経営者です。独立して評価し保証する側が、内部監査部門やその他のアシュアランス・プロバイダですね。

割り振りが崩れていないか、記述を読むたびに確かめてみてください。

この記事で分かること

• ガバナンスの定義が誰を主語に置いているか。そして取締役会・最高経営者・内部監査部門・その他のアシュアランス・プロバイダの配置。
  この四者が「監督する側」「執行する側」「独立して評価し保証する側」のどこに入るか。
• 内部監査部門長の報告経路が二本あること。責任を委譲しても説明責任は自らに残ること。
  そして他のアシュアランス・プロバイダへ依拠してよいかが何で決まるか。
• 想定される出題の型は3つ。責任主体・権限型／定義・目的型／条件のすり替え型に分け、型ごとに一つの一般原則を示します。

取締役会、最高経営者、内部監査部門及びその他のアシュアランス・プロバイダの役割（P1-C-01-a）

よくある誤解

次の記述は、単独で示された場合、いずれも誤りになります。ここで先に、言葉の中身をそろえておきましょう。

内部監査部門とは、組織の中にいながら、独立の立場でその組織の仕事を調べて評価する部門のことです。

そして「その他のアシュアランス・プロバイダ」とは、内部監査部門以外で保証を担う社内外の者。つまり、大丈夫かどうかを確かめて伝える役ですね。

会社の外にいる外部監査人や、保証を提供する第2線の機能が当たります。

• 組織体のガバナンスを実施する主体は、最高経営者である。
• 内部監査部門長は最高経営者に報告する立場なので、取締役会への報告経路は持たないことになる。
• 内部監査部門長が部門の管理責任を他の専門職に委譲すれば、その部分の説明責任からも解放される。
• 他のアシュアランス・プロバイダの専門性が高い領域は、重複を避けるため内部監査の計画から外してよい。
• 監査資源が不足しているため、他のアシュアランス・プロバイダの結果にそのまま依拠する。

ずらし方は、それぞれ違います。はじめの記述は、主体をずらすもの。

次は、報告の道を一本に減らすもの。三つ目は、責任を他の人に委譲するもの。

委譲とは任せることですが、責任そのものまで手放しています。四つ目と五つ目は、どちらも依拠のずらし方ですね。

依拠とは、相手の結果をそのまま当てにしてよいかの判断です。この二つは、その根拠を相手の属性（どんな相手かという性質）や自部門の都合に置き換えています。

ところが、最初に立てる問いは、どれも同じなんです。その記述で、誰が誰を監督する形になっているか。

ただし、依拠してよいかどうかは、この問いだけでは決まりません。CAE（内部監査部門長）が相手を評価したかという、もう一つの軸で確かめてください。

全文が読める見本: 3ラインモデル、戻せるのは「いつの時点」か、それとも「どれだけ早く」か、外部評価の実施間隔